2012年注会《会计》精讲笔记：亏损合同

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亏损合同

●待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

●亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入的合同。

两种情况：

1.企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

2.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

【例题4·计算分析题】甲公司于2009年12月10日与乙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。

(1)若生产A产品的单位成本为50元;

(2)若生产A 产品的单位成本为45元。

『正确答案』

(1)若生产A产品的单位成本为50元

履行合同发生的损失=1 000×(50-40)=10 000(元)

不履行合同发生的损失=1 000×40×20%=8 000(元)

应确认预计负债8 000元。

借：营业外支出　　　　　8 000

贷：预计负债　　　　　　8 000

支付违约金时：

借：预计负债　　　　　　8 000

贷：银行存款　　　　　　8 000

(2)若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失=1 000×(45-40)=5 000(元)

不履行合同发生的损失=1 000×40×20%=8 000(元)

应确认预计负债5 000元。

借：营业外支出　　　　　5 000

贷：预计负债　　　　　　5 000

待产品完工后：

借：预计负债　　　　　　5 000

贷：库存商品　　　　　　5 000