2013年注册会计师考试《会计》模拟试题
2013年注册会计师考试报名已经拉开帷幕，参加注册会计师的考生也都进入了紧张的复习当中，为了帮助考生复习，常梦网特搜集整理“2013年注册会计师考试《会计》考试模拟试题”，希望对考生有所帮助!
1.下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有( )。
A.企业将签订了售后回购协议的商品确认收入
B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算
C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入
D.关联方关系的确定
E.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入
【正确答案】 BCD
【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
分析：
(1)融资租赁的会计处理
融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。
(2)关联方交易关系的确认
关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但“仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商”不视为关联方。
(3)收入的确认
《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。
售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入;售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。
2.下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有( )。
A.企业将签订了售后回购协议的商品确认收入
B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算
C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入
D.关联方关系的确定
E.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入
【正确答案】 BCD
【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
分析：
(1)融资租赁的会计处理
融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。
(2)关联方交易关系的确认
关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但“仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商”不视为关联方。
(3)收入的确认
《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。
售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入;售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。
3.下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有( )。
A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
B.对固定资产采用加速折旧法计提折旧
C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用
D.对应收账款计提坏账准备
E.对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 谨慎性要求，是指在处理某一交易或事项存在几种处理方法可供选择时，会计人员应保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理，尽量少计或不计可能的资产和收益，充分预计可能的负债、费用和损失。
分析：选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，属于滥用会计政策、虚增资产，不符合谨慎性要求。根据企业会计准则的规定：购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。选项B，企业根据市场行情、资产性质等原因，确定该项固定资产更新较快，为了规避风险，采用加速折旧法。符合谨慎性要求。选项C，企业对已销售的产品提供产品质量保修，合理计提了产品质量保险费，符合谨慎性要求。选项D，应收账款计提坏账准备是企业合理预计应收账款损失金额的做法，符合谨慎性要求。选项E，企业采用成本与可变现净值孰低计量，合理的少计资产及收益，体现出了企业的谨慎性。
4.下列事项符合资产定义的有( )。
A.企业以融资租赁方式租入一项固定资产
B.企业年末进行存货盘点以责任不清为由将存货毁损，作为“待处理财产损失”在资产负债表作为流动资产反映
C.企业有购买某项存货的意愿，但是该购买行为尚未发生
D.固定资产发生的减值准备作为固定资产的备抵项在资产负债表中反映
E.企业以经营租赁方式租入一项固定资产
【正确答案】 AD
【答案解析】 资产的定义：(1)应为企业拥有或者控制的资源;(2)预期会给企业带来经济利益;(3)由企业过去的交易或事项形成的。
分析：选项A，企业融资租入的固定资产尽管并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近与该项资产的使用寿命，表明企业实际上已经拥有了该项资产的使用及其所能带来的经济利益，根据企业的实质重于形式的要求，将该项融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算;选项B，因为不能在为企业带来经济利益，不在符合资产的定义，因此不应再在资产负债表中确认为一项资产;选项C，因为只有过去的交易或事项才能产生资产，而尚未发生的交易或事项不形成资产，不符合资产的定义;选项D，因为资产发生的减值准备预期不能在为企业带来经济利益，所以要作为固定资产的备抵项反映;选项E，因为企业并未拥有该项资产的所有权，所以不符合资产的定义。
5.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有( ) 。
A.银行汇票存款
B.银行承兑汇票
C.备用金
D.外埠存款
E.商业承兑汇票
【正确答案】 BCE
【答案解析】 企业发生的经济业务一般有两种结算方式：一种是现金结算(即用纸币来完成货币的收付行为);另一种是银行转账结算(即收付双方通过银行转账来完成货币的收付行为)。选项 AD 应通过 “其他货币资金”科目核算;选项BE属于企业发生业务的结算方式。例如：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡存款属于“其他货币资金”的明细科目;而信用卡是一种结算方式。比如：我去超市买东西，是用现金结算还是用信用卡结算，这里的信用卡结算就属于银行转账结算。 6.企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户
B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户
C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户
D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金
E.可根据需要开立临时存款账户
【正确答案】 AE
【答案解析】 一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
延伸：基本存款账户是办理日常结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。一般企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。
一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。
7.甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券。取得时，支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。
A.11.5
B.0.2
C.15.5
D.6
【正确答案】 A
【答案解析】 (1)购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 40 000
投资收益 5 000
贷：银行存款 1 045 000
分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。
(2)收到购买时支付价款中所含利息
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。
(3)2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：公允价值变动损益 60 000
分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。
(4)收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：
借：银行存款 40 000
贷：投资收益 40 000
分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。
(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券时：
借：银行存款 1 080 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 20 000
分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。
借：公允价值变动损益 60 000
贷：投资收益 60 000
分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。
甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：
-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。
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8.企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。
A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户
B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户
C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户
D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金
E.可根据需要开立临时存款账户
【正确答案】 AE
【答案解析】 一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
延伸：基本存款账户是办理日常结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。一般企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。
一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。
9.甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券。取得时，支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。
A.11.5
B.0.2
C.15.5
D.6
【正确答案】 A
【答案解析】 (1)购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 40 000
投资收益 5 000
贷：银行存款 1 045 000
分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。
(2)收到购买时支付价款中所含利息
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。
(3)2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：公允价值变动损益 60 000
分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。
(4)收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：
借：银行存款 40 000
贷：投资收益 40 000
分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。
(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券时：
借：银行存款 1 080 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 20 000
分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。
借：公允价值变动损益 60 000
贷：投资收益 60 000
分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。
甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：
-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。
10.下列各项中不属于企业金融资产的是( )。
A.准备持有至到期的债券投资
B.不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资
C.短期内准备出售的股票
D.购买的公司债券
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AD，一般作为持有至到期投资核算;选项C，一般作为交易性金融资产核算;选项B，作为长期股权投资核算。
延伸：“不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资”应作为长期股权投资核算，之所以不作为可供出售金融资产核算，主要和他的核算性质有关，可供出售金融资产采用公允价值进行计量，公允价值不能可靠计量当然就不能作为可供出售金融资产核算了。 11.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.应收款项
D.可供出售金融资产
【正确答案】 A
【答案解析】 持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额。交易性金融资产也按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益。
12.甲公司购入B公司的股票共100 000股，占B公司股份的1%，该股票目前的市场售价为每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费1 500 元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是( )元。
A.221 500
B.191 500
C.101 500
D.211 500
【正确答案】 B
【答案解析】 可供出售金融资产初始入账的账务处理：
借：可供出售金融资产——成本 191 500 (100 000×1.9+1 500)
应收股利 10 000 ( 100 000×0.10)
贷：银行存款 201 500
甲公司确定的可供出售金融资产的初始投资成本=100 000×(2-0.1)+1 500=191 500(元)。
延伸：
本题甲公司占B公司1%的股份，之所以作为可供出售金融资产而不作为长期股权投资核算，是因为该项投资能够取得市场公允价值。与作为成本法核算的长期股权投资，即“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且再活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠的计量长期股权投资”的情况是有不同的。注意：一个是有公允价值，一个是没有公允价值。
13.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元。在重分类日应做的会计分录为( )。
A.借：可供出售金融资产 50
贷：持有至到期投资 50
B.借：可供出售金融资产 48
贷：持有至到期投资 48
C.借：可供出售金融资产 50
贷：持有至到期投资 48
资本公积 2
D.借：可供出售金融资产 48
资本公积 2
贷：持有至到期投资 50
【正确答案】 C
【答案解析】
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”等科目，按其账面余额，贷记本科目(成本、利息调整、应计利息)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
延伸：
一般持有至到期投资转为可供出售金融资产相关的账务处理是：
借：可供出售金融资产——成本 (按照持有至到期投资的成本确定)
可供出售金融资产——利息调整 (公允价值与持有至到期投资成本的差额，或贷方)
持有至到期投资——利息调整 (剩余尚未摊销的金额，或贷方)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本 (剩余成本)
持有至到期投资——应计利息 (或借方)
资本公积——其他资本公积 (倒挤，或借方)
14.甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。支付价款为51 950万元，另支付相关费用50万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为( )万元。
A.982.8
B.1 555.94
C.2 000
D.1 070.8
【正确答案】 D
【答案解析】 (1)2007年1月1日“持有至到期投资——利息调整”余额=51 950+50-50 000=2 000(万元)，2007年6月30日实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=52 000×4%/2=1 040(万元)，应收利息=债券面值×票面利率=50 000×6%/2=1 500(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销额=1 500-1 040=460(万元)。
(2)2007年12月31日实际利息收入=(52 000-460)×4%/2=51 540×2%=1 030.8(万元)，应收利息=50 000×6%/2=1 500(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销额=1 500-1 030.8=469.2(万元)。
(3)2007年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额=2 000-(460+469.2)=1 070.8(万元)。
【延伸】因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，这是不一样的。因为利息收到的时间不同产生的价值也是不一样的。所以在做这种题目的时候一定要审清题目的付息方式。
15.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。
A.持有至到期投资的减值损失
B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.可供出售债务工具投资的减值损失
【正确答案】 C
【答案解析】 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【延伸】
(1)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
具体的会计分录的处理：
①在发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
②在导致可供出售金融资产发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
资本公积——其他资本公积
贷：资产减值损失
(2)可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
具体的会计分录的处理：
①在发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
②在导致可供出售金融资产发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
(3)在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
具体会计分录的处理：
①在发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
②在引起减值的因素消失时，已计提的减值损失是不允许转回。 16.2008年2月1日，甲公司将一张不带息商业承兑汇票向招商银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，招商银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月，甲公司贴现时应作的会计处理为( )。
A.借：银行存款 380
贷：应收票据 380
B.借：银行存款 380
财务费用 20
贷：应收票据 400
C.借：银行存款 380
财务费用 20
贷：短期借款 400
D.借：银行存款 380
短期借款——利息调整 20
贷：短期借款——成本 400
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司将不带息商业承兑汇票向招商银行贴现的业务属于附有追索权的情况，相应的账务处理为：
借：银行存款 380
短期借款——利息调整 20
贷：短期借款——成本 400
【延伸】
附有追索权的账务处理：
借：银行存款
短期借款——利息调整
贷：短期借款——成本
不附追索权的账务处理：
借：银行存款
营业外支出
贷：应收票据
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17.在物价持续下跌的情况下，发出存货采用( )方法更能体现谨慎性的要求。
A.移动加权平均法
B.先进先出法
C.个别计价法
D.月末一次加权平均法
【正确答案】 B
【答案解析】 根据谨慎性要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况;期末存货的账面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎性要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。
18.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2008年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;2008年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2008年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;2008年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2008年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2008年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2008年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为( )万元。
A.0，-7
B.0，-4
C.0，0
D.-6，1
【正确答案】 C
【答案解析】 本题2008年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则该账户的期末余额为0;2008年年初已计提的存货跌价准备4万元，至2008年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失2万元。(或者也可以说，2008年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2008年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，累计计入资产减值损失的金额为0。)
【延伸】关于计算存货跌价准备的题目，建议用“T”字型账户分析。
19.甲公司系上市公司，2008年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品尚需发生成本300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.23
B.250
C.303
D.323
【正确答案】 C
【答案解析】 丁产品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。
丙产品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)
丙产品的可变现净值应区分有合同与否：
有合同部分：900-55×80%=856(万元);对应的成本为：1 300×80%=1 040(万元);
无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元);对应的成本为：1 300×20%=260(万元)。比较，均发生减值，因此应计算乙材料的可变现净值。
乙材料的可变现净值也应区分：
有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);
无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。
乙材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。
2008年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。
【延伸】
始终把握该项存货的成本与可变现净值这两个点。
20.同一控制下企业合并过程中发生的与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等相关费用应该计入( )。
A.管理费用
B.财务费用
C.资本公积——资本(股本)溢价
D.长期股权投资
【正确答案】 A
【答案解析】 同一控制下的企业合并产生审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等，应该在发生时费用化计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。
但是以下两种情况除外：
(1)以发行债券方式进行的企业合并应该按照以下方式处理：其中债券如果为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的，该部分费用应该减少溢价的金额。
(2)发行权益性证券作为合并对价的，按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。21.甲公司因新产品生产需要，2008年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2008年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，并在此时计提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2008年12月份改良后固定资产价值为( )万元。
A.182
B.92
C.127
D.99.5
【正确答案】 D
【答案解析】 该企业2008年12月份改良后固定资产价值=(200-200/5×2-30)-(50-50/5×2-30×50/200)+32=99.5(万元)。
假设该项固定资产在当时不更换部件的话，固定资产的账面价值应该是：200-200/5×2-30=90(万元)，现在将该项固定资产中一部分更换掉，更换掉的部件原值是50万元，那该部件到现在的账面价值又是多少，即50-50/5×2-30×50/200=22.5(万元)，两者相减后为，扣除更换部件的账面价值。然后加上为更换该项部件发生的相关成本(前提是符合资本化条件)，即更换后的固定资产的价值。
22.2008年1月1日，A公司将一项固定资产转让给B公司，同时承担B公司的短期借款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司股权，B公司持有的C公司70%的股权。A公司该项固定资产的原值为400万元，已经计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元，可辨认净资产的公允价值为550万元。假定A公司、B公司和C公司无关联关系。则A公司合并时产生的合并成本为( )万元。
A.60
B.405
C.330
D.465
【正确答案】 B
【答案解析】 A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360+40+5=405(万元)。相关的账务处理是：
借：固定资产清理 300
累计折旧 100
贷：固定资产 400
借：长期股权投资 405
贷：固定资产清理 300
营业外收入 60
短期借款 40
银行存款 5
23.AS公司2007年1月1日对乙公司进行投资，初始投资成本为165万元，占乙公司股本的30%，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，采用权益法核算。乙公司当年实现净利润150万元。2008年乙公司发生净亏损750万元(AS公司不存在其他实质上构成对乙公司净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务)。2009年乙公司实现净利润300万元，假定取得投资时点被投资单位各项资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，投资双方未发生任何内部交易事项。则2009年末AS公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.75
B.90
C.165
D.0
【正确答案】 A
【答案解析】 账务处理是：
借：长期股权投资 165
贷：银行存款 165
长期股权投资的初始投资成本为165万元大于享有的被投资的单位可辨认净资产的份额500×30%=150(万元)，所以不用对长期股权投资的账面价值进行调整;
2007年末长期股权投资的账面价值为：165+150×30%=210(万元);
2008年乙公司发生亏损，AS公司的账务处理是：
借：投资收益 210
贷：长期股权投资——损益调整 210
2009年被投资单位实现盈利了，应首先冲减备查簿上登记的15万元，即750×30%-210=15(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 75
贷：投资收益 75
长期股权投资的账面价值=165+45-210+75=75(万元)。
24.甲公司2007年4月1日对乙公司的初始投资成本为937.5万元(含支付的相关税费7.5万元)，占乙公司资本的90%，采用成本法核算。乙公司2007年6月3日宣告分配2006年现金股利150万元，2007年乙公司实现净利润600万元(假定每月均衡)。2008年5月6日，宣告分配2007年现金股利750万元;2008年乙公司实现净利润900万元(假定每月均衡)，甲公司2008年确认的投资收益为( )万元。
A.270
B.0
C.675
D.405
【正确答案】 D
【答案解析】 冲减投资成本=[(150+750)-600×9/12]×90%-150×90%=270(万元);应确认的投资收益=750×90%-270=405(万元)。
当被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的份额确认当期投资收益时，具体应区分：
①投资当年：
投资企业投资年度享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷全年月份)
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例-投资企业投资当年应享有的投资收益
一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
② 投资的以后年度：
应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末(本期末)止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
25.甲公司2008年6月1日购入乙公司股票进行长期股权投资，取得乙公司40%的股权，2008年12月31日，该项长期股权投资明细科目的情况如下：成本是600万元，损益调整(贷方余额)为200万元，其他权益变动(借方余额)为300万元，假设2008年12月31日该项长期股权投资的可收回金额为680万元。则年末甲公司下列有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是( )。
A.借：投资收益 420
贷：长期股权投资减值准备 420
B.借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
C.借：投资收益 20
贷：长期股权投资减值准备 20
D.借：资产减值损失 20
贷：长期股权投资减值准备 20
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年末长期股权投资的账面价值=600-200+300=700(万元)，可收回金额为680万元，所以应该计提的长期股权投资减值准备是：700-680=20(万元)。
【延伸】长期股权投资计提的减值准备是不允许转回的。 26.下列有关同一控制下的企业合并表述正确的有( )。
A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债
B.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉
C.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债时，不确认商誉
D.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债
E.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
【正确答案】 ACE
【答案解析】 B选项，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉;D选项，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
27.甲公司2007年6月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以新型专利权换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，甲公司取得乙公司80%的表决权资本。甲公司投出无形资产账面成本为8 000万元，累计摊销为1 000万元，公允价值为10 000万元，营业税税率为5%。企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续两年净利润超过400万元，则购买方需支付额外的对价300万元。在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司合并成本为( )万元。
A.8 000
B.10 300
C.11 200
D.10 400
【正确答案】 B
【答案解析】 合并成本=10 000+300=10 300(万元)。
【延伸】某些情况下，当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则——或有事项》规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分。如参与合并各方可能在企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续净利润超过一定水平，购买方需支付额外的对价，在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准的情况下，应将按照合同或协议约定需要支付的金额并入企业合并成本一并考虑。
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28.A公司于2007年1月取得B公司10%的股权，支付的款项为800万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算，2007年末B公司实现净利润为100万元，可供出售金融资产公允价值变动增加10万元。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2008年1月10日，A公司又以5 000万元的价格取得B公司40%的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定投资双方未发生内部交易和事项。则成本法转为权益法进行追溯调整时影响期初未分配利润的金额是( )万元。【不考虑所得税影响】
A.36
B.45
C.54
D.27
【正确答案】 B
【答案解析】
进行追溯调整影响期初未分配利润的金额=[(8 400×10%-800)+100×10%]×(1-10%)=45(万元)。
【延伸】
长期股权投资采用成本法和权益法的区别：
投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。
权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。
至于两者之间的相互转换，就是把握两条线：第一，成本法该怎么做，现在转换成权益法了又该怎么;第二，知道成本法和权益法怎么做时，调整两者之间的差额就可以了。比如：成本法下被投资单位实现净利润，是不做账务处理的，而权益法下需要做，这时补上这笔分录就可以了。如果跨年度的话，影响损益的，需要通过留存收益调整。
看该题相关的账务处理是：
(1)07年在取得股权10%时
借：长期股权投资 800
贷：银行存款等 800
(2)07年末被投资单位实现净利润成本法下不需要做账务处理。
(3)可供出售金融资产发生公允价值变动成本法下也是不做调整的。
(4)08年追加投资的初始入账价值为：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款等 5 000
(5)因为此次又取得了40%的股权，加上以前取得的10%的股权，应该采用权益法核算。一般情况下，题中没有明确说明的话，根据比例确定投资单位应该采用成本法核算还是采用权益法核算。股权比例在20%(不含20%)以下的，采用成本法核算;在20%(含20%)～50%(含50%)采用权益法核算;在50%以上(不含 50%)的采用成本法核算。
现在需要追溯调整了，即按照权益法进行调整。
在07年被投资单位实现净利润的时候，投资单位应该确认投资收益，因为已经跨年度了，所以应该通过留存收益调整。
借：长期股权投资——损益调整 100×10%=10
贷：利润分配——未分配利润 10×90%=9
盈余公积 10×10%=1
在可供出售金融资产发生公允价值变动的时候，应该调整长期股权投资。
借：长期股权投资——其他权益变动 10×10%=1
贷：资本公积——其他资本公积 1
注意：这时还需要根据被投资单位的可辨认净资产的公允价值调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——成本 8 400×10%-800=40
贷：利润分配——未分配利润 40×90%=36
盈余公积 40×10%=4
这时，长期股权投资的调整完毕。计算对未分配利润的影响：9+36=45(万元)。
因为本题没有告诉追加投资时的可辨认净资产，所以大家在做题的时候不用考虑后续的问题。
29.某企业2008年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款500万元和增值税税款85万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价50万元，适用的增值税税率为17%;工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用11.5万元，安装工程2008年9月20日完成并交付使用。该设备估计可使用5年，估计净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2009年度折旧费用金额为( )万元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.252
【正确答案】 D
【答案解析】 该设备的入账价值=500+85+40+50×17%+55+11.5=700(万元)。
注意：在企业采用双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产的折旧时，当折旧年度与会计年度不同时，会计年度折旧额应该分段计算。在本题中固定资产在08年9月20日达到预定可使用状态，则该项固定资产开始计提折旧的时间是10月。这时会计年度年度是2008年1月1日～2008年12月31日，折旧年度是2008年10月1日～2009年9月31日。所以该项固定资产在计算折旧时，要分两段计算，即2008年10月1日～2008年12月31日一段时间;2009年1月1日～2009年9月30日一段时间。所以计算如下：
第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元);
第二个折旧年度的折旧额=(700-280)×2/5=168(万元);
2008年度的折旧额=280×3/12=70(万元);
2009年度的折旧额=(280-70)+ 168×3/12=252(万元)。
30.下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有( )。
A.因出售厂房而缴纳的营业税
B.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款
C.支付清理固定资产人员的工资
D.转让固定资产的变价收入
E.固定资产盘亏
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A，的账务处理是：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
选项B，的账务处理是：
借：银行存款
贷：固定资产清理
选项C，的账务处理是：
借：固定资产清理
贷：银行存款
选项D，的账务处理是：
借：银行存款
贷：固定资产清理等
选项E，的账务处理是：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
在批准处理时：
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
根据上面的分录，我们可以得出，本题的正确答案应该AC。
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