2013年注册会计师考试《会计》章节习题：金融资产

2013年注册会计师考试报名已经拉开帷幕，参加注册会计师的考生也都进入了紧张的复习当中，为了帮助考生复习，常梦网特搜集整理2013年注册会计师考试《会计》考试模拟试题，希望对考生有所帮助!

金融资产

一、单项选择题

1、A公司有关金融资产资料如下：

(1)A公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。其中1个月内计提准备比例1%，1个月以上逾期应收账款计提准备比例5%;2010年末应收账款余额600万元，其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元。

(2)2010年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认损失前的摊余成本为532.81万元，未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。

(3)2010年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(债券)发生了减值，年末确认损失前的账面价值为5 000万元(其中成本为5 100万元，公允价值变动减少100万元)，年末公允价值为4 800万元。实际利率为5%。

(4)2010年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(股票)发生了减值，年末确认损失前的账面价值为6 000万元(其中成本为5 800万元，公允价值变动增加200万元)，年末公允价值为4 800万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列有关A公司2010年末资产负债表项目的列示，不正确的是(　)。

A.“应收账款”项目列示金额600万元

B.“持有至到期投资”项目列示金额425.94万元

C.“可供出售金融资产”(债券)项目列示金额为4 800万元

D.“可供出售金融资产”(股票)项目列示金额为4 800万元

<2>、下列有关A公司的会计处理，表述不正确的是(　)。

A.影响2010年末利润表“资产减值损失”项目金额为1 424.87万元

B.影响2010年末资产负债表“资本公积”项目金额为100万元

C.2011年确认的持有至到期投资的实际利息收入为21.30万元

D.2011年确认可供出售金融资产的实际利息收入为240万元

<3>、下列关于该公司2010年末的会计处理，表述不正确的是(　)。

A.“坏账准备”科目余额为18万元

B.“持有至到期投资减值准备”科目余额为106.87万元

C.可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失为300万元

D.可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失为1 200万元

2、2008年1月1日甲银行向A公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2008年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息。2009年12月31日，因A公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元。2010年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，但当期实际收到现金1 000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2009年甲银行应计提的贷款损失准备是( )。

A.3 400万元

B.2 900万元

C.2 100万元

D.3 000万元

<2>、2010年12月31日该笔贷款的摊余成本为(　)。

A.2 110万元

B.1 310万元

C.1 110万元

D.6 000万元

3、2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理，则2008年2月份甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为(　)。

A.0

B.5万元

C.10万元

D.20万元

4、兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4万元(货款20万元，增值税销项税额为3.4万元)，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )。

A.26万元

B.15.6万元

C.36.6万元

D.-39.5万元

5、20×7年1月1日，招商银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款10 000 000元(实际发放给B企业的款项为9 000 000元)，合同年利率为10%。招商银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为12.53%。20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，但本期的利息可以正常收到，招商银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日仅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定(小数点后数据四舍五入)。

要求：根据上述资料回答下列问题。

<1>、20×7年12月31日，招商银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值为(　)万元。

A.4 837 163

B.1 125 300

C.1 188 615

D.6 000 000

<2>、20×7年12月31日，招商银行应确认的贷款减值损失为(　)万元。

A.4 162 837

B.0

C.4 062 837

D.4 290 537

<3>、20×7年12月31日未确认减值损失前招商银行对B企业贷款的摊余成本为(　)万元。

A.9 000 000

B.9 127 700

C.10 000 000

D.8 900 000

6、2009年7月15日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票50万股，每股买价12元，同时支付相关税费2万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。2010年2月1日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利25万元。2010年12月31日，乙公司股票市价下跌至每股6元，预计还将继续下跌。2011年1月5日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款450万元。

要求：根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、关于上述金融资产的会计处理，不正确的是( )。

A.可供出售金融资产的入账价值为602万元

B.2009年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为52万元

C.2010年2月1日，因分得现金股利确认的投资收益为25万元

D.2010年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元

<2>、2011年1月5日，甲公司因处置可供出售金融资产而计入投资收益的金额是( )。

A.202万元

B.98万元

C.150万元

D.152万元

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7、N公司于2011年2月20日购买M公司股票150万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2011年9月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额是(　)。(假定N公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告)

A.-266.25万元

B.52.5万元

C.-472.5万元

D.3.75万元　8、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值是(　)。

A.102万元

B.100万元

C.98万元

D.180万元

<2>、甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是(　)。

A.100万元

B.102万元

C.180万元

D.182万元

<3>、甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是(　)。

A.55.50万元

B.58.00万元

C.59.50万元

D.62.00万元

9、长城公司2009至2011年发生与金融资产有关的业务如下：

(1)2009年1月1日，长城公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。

(2)2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

(3)2009年12月31日，长城公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。

(4)2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，长城公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2 000万元。

(5)2011年1月5日，长城公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，长城公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2010年末该项债券投资应计提的减值为(　)。

A.297.37万元

B.370.49万元

C.337.55万元

D.226.29万元

<2>、2009年12月31日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为(　)。

A.23万元

B.69.01万元

C.71.08万元

D.70万元

<3>、2010年该项债券投资应摊销的利息调整为(　)。

A.71.08万元

B.69.01万元

C.66.88万元

D.67.84万元

<4>、2011年1月债券投资的处置损益为(　)。

A.25万元

B.0

C.-25万元

D.-1025万元

10、2×10年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司2×10年末按实际利率法摊销的利息调整金额是( )。

A.2.26万元

B.2.61万元

C.3万元

D.6.61万元

<2>、甲公司2×11年末该债券的摊余成本是(　)。

A.94.68万元

B.97.61万元

C.92.26万元

D.100.40万元

<3>、甲公司2×10年1月1日购入债券时确认的利息调整金额是(　)。

A.15万元

B.5万元

C.20万元

D.11万元

11、2010年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为1 000万元，利率为4%，3年期，每年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时公允价值为1 050万元，含已到付息期但尚未领取的2009年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。2010年12月31日，该债券的公允价值为1 500万元。2011年2月，将持有的该项金融资产全部处置，处置价款是1 600万元，另支付交易费用10万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、取得交易性金融资产的入账价值为(　)。

A.1 050万元

B.1 000万元

C.1 010万元

D.1 070万元

<2>、处置该项交易性金融资产时产生的损益金额是( )。

A.90万元

B.580万元

C.590万元

D.100万元

12、甲公司系上市公司，所得税率为25%，按季对外提供财务报表。

(1)甲公司2010年4月6日购买B公司发行的股票500万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司拟准备近期出售。

(2)2010年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

(3)2010年6月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.20万元。

(4)2010年6月30日该股票每股市价为5元。

(5)2010年7月26日出售股票200万股，成交价为4.80元，另付税费1.80万元。

(6)2010年12月31日该股票每股市价为4.2元。

(7)2011年1月10日出售股票60万股，成交价为5.20元，另付税费2万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列有关甲公司2010年该金融资产的表述中，不正确的是(　)。

A.2010年4月6日取得B公司发行的股票时将其划分为交易性金融资产

B.2010年6月10日出售股票300万股确认投资收益463.8万元

C.2010年6月30日公允价值变动225万元计入资本公积

D.2010年7月26日出售股票200万股确认投资收益108.20万元

<2>、下列有关甲公司2010年和2011年该金融资产的表述中，不正确的是(　)。

A.2010年12月31日该金融资产公允价值变动80万元计入公允价值变动损益

B.2010年12月31日该金融资产在资产负债表“交易性金融资产”列报金额为420万元

C.2010年12月31日该金融资产在利润表“投资收益”列报金额为572万元

D.2011年1月10日出售股票60万股确认投资收益55万元

13、某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1 050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。2010年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2011年末可供出售金融资产的摊余成本为(　)。

A.700万元

B.900万元

C.1 000万元

D.750万元

14、甲公司2010年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为10 560.42万元，债券面值为10 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率3%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2011年1月1日持有至到期投资摊余成本是(　)。

A.10 471.63万元

B.10 381.06万元

C.1 056.04万元

D.1 047.16万元

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二、多项选择题

1、下列有关金融资产减值的处理，不正确的有(　)。

A.对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

B.可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出

C.可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转回

D.可供出售债务工具转回的减值损失通过“资本公积-其他资本公积”转回

E.外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额

2、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有( )。

A.资产减值损失

B.资本公积——其他资本公积

C.可供出售金融资产——公允价值变动

D.公允价值变动损益

E.投资收益

3、如果购入的准备持有至到期的债券投资实际利率等于票面利率，且不存在交易费用，则下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有(　)。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.确认分期付息债券的投资利息

C.确认到期一次还本付息债券的投资利息

D.出售持有至到期投资

E.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

4、甲公司于2009年1月1日从股票二级市场以公允价值每股15元购入乙公司股票300万股划分为可供出售金融资产，另支付相关费用40万元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付现金股利，2009年12月31日，该股票的市场价格为每股13元;甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010年，受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌至每股6元;甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。2011年经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至12月31日，该股票的市场价格为11元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、以下表述不正确的有( )。

A.2009年该项股票投资的初始入账价值为4 500万元

B.2009年资产负债表日，该项股票投资应当公允价值计量且公允价值变动计入资本公积

C.2009年12月31日因该项投资计入当期损益的金额为-640万元

D.2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为36万元

E.2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为-604万元

<2>、以下关于该项可供出售金融资产的处理，表述正确的有( )。

A.2009年12月31日确认其减值损失为640万元

B.2010年12月31日确认其减值损失为2 740万元

C.2010年12月31日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为640万元

D.2011年转回其减值1 500万元计入资本公积

E.2011年12月31日该项股票投资账面价值为3 300万元5、甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购入1 000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。另支付交易费用5万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。

(2)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1 002万元。

(3)1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。

(4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2 000万元，甲公司不准备持有至到期。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2 100万元。

(5)9月1日，取得E上市公司500万股股份，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2010年9月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2010年12月31日的市场价格为2 400万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有(　)。

A.对A公司的股权投资按照公允价值8 000万元计量，支付交易费用5万元计入投资收益

B.对B公司的债权投资按照1 000万元计量

C.对C公司的认股权证按照500万元计量

D.对D公司的债权按照2 000万元计量

E.对E公司的股权投资按照2 500万元计量

<2>、下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有(　)。

A.对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理

B.对B公司的债权投资作为持有至到期投资处理

C.对C公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

D.对D公司的债权投资作为可供出售金融资产处理

E.对E上市公司的股权投资作为长期股权投资处理

<3>、下列关于甲公司持有的各项投资于2010年度确认金额的表述中，正确的有(　)。

A.对A公司股权投资确认公允价值变动1 000万元

B.对B公司债券投资确认公允价值变动收益2万元

C.持有的C公司认股权证确认公允价值变动收益50万元

D.对D公司债权投资确认投资收益100万元

E.对E上市公司股权投资确认投资收益100万元

<4>、下列关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有(　)。

A.对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元计量

B.对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按1 002万元计量

C.持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元计量

D.对D公司股权投资列示为可供出售金融资产，按2 100万元计量

E.对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按2 400万元计量

6、下列关于金融资产重分类的叙述，正确的有( )。

A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

7、下列事项中，金融资产不应终止确认的有(　)。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业采用附追索权方式出售金融资产

C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

8、A公司2010年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购入2000万股B公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，B公司股票的市场价格为每股10.5元。

(2)1月1日，购入C公司当日按发行的三年期债券1.5万份，每份面值为1000元，实际支付1540.85万元(含交易费用)。A公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，实际年利率为5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的该债券市场价格为1500万元。

(3)5月1日，购入D公司发行的认股权证200万份，成本200万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.9元。

(4)7月1日，取得E公司10%股权，成本为5 000万元，投资时E公司可辨认净资产公允值为4 600万元。A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响。假定A公司取得该投资时, 取得投资时E公司仅有一项100万件A商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该A商品单位成本为8元，单位公允价值为10元。

2010年9月,A公司将200万件的B商品出售给E公司，每件价格7元，每件成本为6元, E公司取得商品作为存货核算。

至2010年资产负债表日, E公司对外出售该A商品40万件，出售了B商品130万件。E公司2010年实现的净利润为1800万元(各月利润均衡)。不考虑所得税影响。

(5)持有F上市公司100万股股份，成本为2 500万元，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2009年7月起限售期为3年。A公司在取得该股份时未将其分类为交易性金融资产。该股份于2009年12月31日的市场价格为2 200万元，2010年12月31日的市场价格为2 350万元。A公司管理层判断，F上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项关于A公司对持有的各项投资分类的表述中，不正确的有( )。

A.对B公司的股权投资作为可供出售金融资产处理

B.对C公司的债权投资作为持有至到期投资处理

C.对D公司的认股权证作为应收款项处理

D.对E公司的股权投资作为长期股权投资处理

E.对F上市公司的股权投资作为长期股权投资处理

<2>、下列各项关于A公司持有的各项投资于2010年度利润表的列示的表述中，不正确的有( )。

A.对B公司股权投资，2010年12月31日作为公允价值变动收益列示，并按-3 000万元计量

B.对C公司债券投资，2010年12月31日作为投资收益列示，并按90万元计量

C.持有的D公司认股权证, 2010年12月31日作为财务费用列示，并按0万元计量

D.对E公司股权投资, 2010年12月31日作为投资收益列示，并按75万元计量

E.对F上市公司股权投资，2010年12月31日作为投资收益列示，并按150万元计量

<3>、下列各项关于A公司持有的各项投资于2010年12月31日资产负债表的列示的表述中，正确的有( )。

A.对B公司股权投资，2010年12月31日作为交易性金融资产列示，并按照21000万元计量

B.对C公司债权投资，2010年12月31日作为持有至到期投资列示，并按照1500万元计量

C.持有的D公司认股权证, 2010年12月31日作为库存股列示，并按照180万元计量

D.对E公司股权投资, 2010年12月31日作为长期股权投资列示，并按照5000万元计量

E.对F上市公司股权投资, 2010年12月31日作为可供出售金融资产列示，并按照2 350万元计量

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一、单项选择题

1、

<1>、

【正确答案】：A

【答案解析】：A选项，“应收账款”项目列示金额=600-18=582(万元)

B选项，“持有至到期投资”项目列示金额为现值即425.94万元

C选项，“可供出售金融资产”(债券)项目列示金额为公允价值即4800万元

D选项，“可供出售金融资产”(股票)项目列示金额为公允价值即4800万元

<2>、

【正确答案】：B

【答案解析】：A选项，2010年末利润表“资产减值损失”列示金额=18+106.87+300+1 000=1 424.87(万元)

B选项，影响2010年末资产负债表“资本公积”项目金额=100-200=-100(万元)。

C选项，2011年确认持有至到期投资的实际利息收入=425.94×5%=21.30(万元)

D选项，2011年确认可供出售金融资产的实际利息收入=4800×5%=240(万元)

<3>、

【正确答案】：D

【答案解析】：A选项，“坏账准备”科目余额=300×1%+300×5%=18(万元);正确。

B选项，“持有至到期投资减值准备” 科目余额=532.81-425.94=106.87(万元);正确。

C选项，可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元);正确。会计分录：

借：资产减值损失 (200+100)300

贷：可供出售金融资产 (5000-4800)200

资本公积 100

D选项，可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失=6000-4800-200=1000(万元);不正确。正确会计处理：

借：资产减值损失 (1200-200)1000

资本公积 200

贷：可供出售金融资产 (6000-4800)1200

2、

<1>、

【正确答案】：A

【答案解析】：2008年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

2009年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(万元)

2009年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

<2>、

【正确答案】：B

【答案解析】：计提减值损失后2009年底贷款的摊余成本为2 100万元。

2010年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

3、

【正确答案】：A

【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

4、

【正确答案】：C

【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

借：银行存款 　　210

坏账准备　　 30

其他应收款 23.4

营业外支出 36.6

贷：应收账款 　　300

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

5、

<1>、

【正确答案】：A

【答案解析】：20×7年12月31日，招商银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：

1 000 000×(1+12.53%)-1+5 000 000×(1+12.53%)-2≈4 837 163(元)

<2>、

【正确答案】：D

【答案解析】：20×7年12月31日，招商银行应确认的贷款减值损失=9 127 700-4 837 163=4 290 537(元)

<3>、

【正确答案】：B

【答案解析】：20×7年12月31日未确认减值损失前招商银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：

20×7年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=9 000 000(元)

20×7年12月31日，对B企业贷款的摊余成本

=9 000 000+9 000 000×12.53%-1 000 000=9127 700(元)

20×7年1月1日

借：贷款-本金　　　　　　　10 000 000

贷：吸收存款　　　　　　　　9 000 000

贷款-利息调整　　　　　　1 000 000

20×7年末：

借：应收利息　　　　　1 000 000(10 000 000×10%)

贷款-利息调整　　　　　　　　127 700

贷：利息收入　　　　　　1 127 700(9 000 000×12.53%)

借：存放同业或存放中央银行款项　　1 000 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　1 000 000

6、

<1>、

【正确答案】：D

【答案解析】：2010年末计入资产减值损失的金额=(602-52)-6×50+52=302(万元)

<2>、

【正确答案】：C

【答案解析】：处置时计入投资收益的金额=450-6×50=150(万元)　7、

【正确答案】：C

【答案解析】：本题分录为：

2011年2月20日：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　 1 522.5(150×10+22.5)

贷：银行存款　　　　1 522.5

6月30日：

借：资本公积　　322.5(1 522.5-150×8)

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　322.5

9月30日：

借：银行存款　 1 050(150×7)

投资收益　　472.5

可供出售金融资产——公允价值变动 322.5

贷：可供出售金融资产——成本　　 　　　　 1 522.5

资本公积　　　 322.5

所以该可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额=-472.5(万元)

【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】

8、

<1>、

【正确答案】：A

【答案解析】：甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值=10×10+2=102(万元)

<2>、

【正确答案】：C

【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)

<3>、

【正确答案】：C

【答案解析】：甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-102)=59.5(万元)

9、

<1>、

【正确答案】：D

【答案解析】：未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)，应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元)

借：资产减值损失　226.29

贷：持有至到期投资减值准备　226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元)

<2>、

【正确答案】：B

【答案解析】：2009年12月31日：

长城公司应确认的投资收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(万元)

长城公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)

<3>、

【正确答案】：A

【答案解析】：2010年12月31日该项债券投资应摊销的利息调整=2 000×7%-2 297.37×3%=71.08(万元)

<4>、

【正确答案】：C

【答案解析】：2011年1月债券投资的处置损益=975-2 000/2=-25(万元)

10、

<1>、

【正确答案】：B

【答案解析】：2×10年末计提利息：

借：应收利息　　　4

持有至到期投资――利息调整　　　　 2.61

贷：投资收益　6.61

2×10年年末持有至到期投资摊余成本=95+2.61=97.61(万元)

<2>、

【正确答案】：D

【答案解析】：2×11年年末计提利息：

借：应收利息　　　4

持有至到期投资――利息调整　　　　 2.79

贷：投资收益　　　　　　　　　　　(97.61×6.96%)6.79

2×11年年末持有至到期投资摊余成本=97.61+2.79=100.40(万元)

<3>、

【正确答案】：A

【答案解析】：甲公司购入债券时确认的利息调整金额=110—95=15(万元)。参考分录：

2×10年1月1日：

借：持有至到期投资――成本　　　　　　　110

贷：银行存款　　95

持有至到期投资――利息调整　　　　　15

11、

<1>、

【正确答案】：C

【答案解析】：交易性金融资产的入账价值=1 050-40=1 010(万元)

<2>、

【正确答案】：A

【答案解析】：处置交易性金融资产产生的损益金额=(1600-10)-1500=90(万元)。12、

<1>、

【正确答案】：C

【答案解析】：C选项，2010年6月30日公允价值变动225万元计入公允价值变动损益。

①2010年4月6日

借：交易性金融资产—成本[500×(5.4-0.3)]2 550

应收股利 (500×0.3)150

投资收益 2

贷：银行存款 2 702

②2010年4月15日

借：银行存款 150

贷：应收股利 (500×0.3)150

对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

③2010年6月10日

借：银行存款(300×5.80-1.20)1 738.80

贷：交易性金融资产—成本 (2 550/2)1 275

投资收益 463.8

④2010年6月30日

借：交易性金融资产—公允价值变动(300×5-1 275)225

贷：公允价值变动损益 225

注：其中300万股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(万股)。

⑤2010年7月26日

借：银行存款 (200×4.8-1.80)958.20

公允价值变动损益 150

贷：交易性金融资产—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

—公允价值变动(225×2/3)150

投资收益 108.20

<2>、

【正确答案】：C

【答案解析】：C选项，2010年12月31日该金融资产在利润表“投资收益”列报金额=-2+463.8+108.2=570(万元)

①2010年12月31日

借：公允价值变动损益 (100×5-100×4.2)80

贷：交易性金融资产—公允价值变动 80

②2011年1月10日

借：银行存款 (60×5.2-2)310

交易性金融资产—公允价值变动 [(150+80-225)×60/100]3

贷：交易性金融资产—成本 [(2 550-1 275-850)×60/100]255

公允价值变动损益 3

投资收益 55

13、

【正确答案】：A

【答案解析】：2010年4月1日购入时：

借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

应收利息　　　　　　　　　　50

贷：银行存款　　　　 1 050

2010年末计提利息：

借：应收利息　　　60

贷：投资收益　　　　60

2010年末公允价值变动时：

借：资本公积——其他资本公积　　　 　100

贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

2011年末发生减值

借：资产减值损失 300

贷：资本公积——其他资本公积　　　 100

可供出售金融资产——公允价值变动　　200

2011年年末可供出售金融资产的摊余成本=1 000-300=700(万元)。

【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】

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14、

【正确答案】：B

【答案解析】：(1)2010年6月30日

实际利息收入=期初摊余成本×实际利率

=10 560.42×2%=211.21(万元)

应收利息=债券面值×票面利率

=10 000×3%=300(万元)

“持有至到期投资—利息调整”

=300-211.21=88.79(万元)

(2)2010年12月31日

实际利息收入

=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元)

应收利息

=10 000×3%=300(万元)

“持有至到期投资—利息调整”

=300-209.43 =90.57(万元)

(3)2011年1月1日摊余成本

=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元)

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】二、多项选择题

1、

【正确答案】：ACD

【答案解析】：选项A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试;

选项C，可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是：

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资本公积--其他资本公积

选项D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

2、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

3、

【正确答案】：ACDE

【答案解析】：选项A，持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备计提减值准备，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备;

选项B，确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益;

选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资——应计利息，贷：投资收益;

选项D，出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益;

选项E，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，借：可供出售金融资产，贷：持有至到期投资，资本公积――其他资本公积(差额)。

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

4、

<1>、

【正确答案】：ACE

【答案解析】：选项A，该项股票投资的初始入账价值为4540万元;选项C，2009年12月31日公允价值变动应计入资本公积，金额为(13-15)×300-40=-640(万元);选项E，2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为持有期间分得的现金股利，即1.2×300/10=36(万元)。

<2>、

【正确答案】：BCDE

【答案解析】：选项A，2009年不符合确认减值的条件;选项B，2010年减值损失=(15×300+40)-6×300=2 740(万元);选项C，从资本公积转出的公允价值累计下降=4 540-13×300=640(万元);选项D，2011年转回损失=(11-6)×300=1 500(万元)。

5、

<1>、

【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：

<2>、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项C，对C公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算;选项E，对E公司的投资由于不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能作为长期股权投资处理。

<3>、

【正确答案】：AC

【答案解析】：选项A，对A公司股权投资确认的公允价值变动损益=1 000×(9-8)=1 000(万元);选项B，对B公司的债券投资确认的投资收益=1 000×4%=40(万元)，不确认公允价值变动;选项C，对C公司认股权证确认的公允价值变动损益=500×1.1-500=50(万元);选项D，对D公司债券投资确认投资收益=2 000×5%/2=50(万元),同时确认公允价值变动收益并计入资本公积=2 100-2 000=100(万元);选项E，对E公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。

<4>、

【正确答案】：ACDE

【答案解析】：选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，账面价值=1 000×9=9 000(万元);选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，账面价值为1 000万元;选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，账面余额=500×1.1=550(万元);选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允2 100万元计量;选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允2 400万元计量。

6、

【正确答案】：CD

【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

【该题针对“金融资产的重分类”知识点进行考核】

7、

【正确答案】：BCE

【答案解析】：

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

8、

<1>、

【正确答案】：ACE

【答案解析】：A选项，资料1，由于准备随时出售，对B公司的股权投资应作为交易性金融资产处理;所以不正确。

B选项，资料2，对C公司投资计划持有至到期，作为持有至到期投资处理;所以正确。

C选项，资料3，对D公司的认股权证是衍生工具，因此应划为交易性金融资产核算。所以不正确。

D选项，资料4，对E公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;所以正确。

E选项，资料5，对F公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，因为没有划分交易性金融资产，将该限售股权划分为可供出售金融资产，所以不正确。

<2>、

【正确答案】：BCE

【答案解析】：A选项，资料1，对B公司股权投资确认的公允价值变动损益=2000×(10.5-12)=-3000(万元);A选项正确。

B选项，资料2，对C公司的债券投资确认的投资收益=1540.85×5%=77.04(万元);B选项不正确。

C选项，资料3，对D公司认股权证确认的公允价值变动损益=200×0.9-200=-20万元;所以不正确。

D选项，资料4，对E公司股权投资确认的投资收益=[1800/2-(10-8)×40-(7-6)×70] ×10%=75万元;正确。

E 选项，资料5，对F公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。所以不正确。

<3>、

【正确答案】：ADE

【答案解析】：A选项，资料1，对B公司股权投资的账面余额=2000×10.5=21000万元;所以正确。

B选项，资料2，对C公司债权投资的摊余成本=1540.85-(1500×6%-77.04)=1527.89(万元)，所以不正确。

C选项，资料3，持有D公司认股权证的账面余额=200×0.9=180万元;但是应列示为交易性金融资产，而不是库存股，不正确。

D选项，资料4，对E公司的股权投资的账面余额为=5000+75=5075万元;正确。

E选项，资料5，对F公司股权投资的账面余额为公允价值=2350万元，正确。

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