2013注册会计师考试《审计》复习：累计折旧的实质性程序

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固定资产——累计折旧的实质性程序

累计折旧的实质性程序通常包括：

1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

3.复核本期折旧费用的计提和分配：

(1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理;如采用加速折旧法，是否取得批准文件。

(2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。

(3)复核本期折旧费用的计提是否正确：

①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

②(教材规定错误)

③因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧。因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。(教材写法不规范，注意课上的讲解)

④、⑤的规定(教材规定错误)

⑥对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，计入长期待摊费用，采用合理的方法进行摊销。(教材错误，按修订后内容掌握)

⑦未使用、不需用和闲置的固定资产是否按规定计提折旧。

⑧持有待售的固定资产是否停止计提折旧。(教材不规范，按修订后内容掌握)

(4)检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致;分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。

(5)注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。

4.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。

6.确定累计折旧的披露是否恰当。

(四)固定资产——固定资产减值准备的实质性程序

固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。这里的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

如存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：

(1)固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌;

(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

(3)市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低;

(4)有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏;

(5)固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

(6)企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于(或者高于)预计金额等;

(7)其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

如果由于该固定资产存在上述迹象，导致其可收回金额低于账面价值的，应当将固定资产的账面金额减记至可收回金额，将减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。

固定资产减值准备的实质性程序一般包括：

1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

3.获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。

4.检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

5.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况;

6.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确;

7.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在在以后会计期间不得转回。

8.确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

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