2013注册会计师考试《审计》复习：银行存款的实质性程序

作者：小梦来源: 网络时间: 2024-08-29 阅读: 大中小

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银行存款的实质性程序

程序：账账核对→分析程序→检查银行存单→审查存款余额调节表→函证银行→抽查大额收支→截止测试→列报检查

1.获取明细表并核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。

2.分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入：

(1)分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，(2)评估利息收入的合理性，(3)检查是否存在高息资金拆借，(4)确认银行存款余额是否存在，(5)利息收入是否已经完整记录。

3.检查银行存单：

编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

检查对象审计程序

已质押的定期存款检查定期存单、并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

未质押的定期存款检查开户证实书原件

对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件

4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

取得(不是编制)银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：

(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。(调节表中的第一栏)

(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。(调节表中的计算)

(3)检查调节事项的性质和范围是否合理(调节表中的调整事项)。

①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。

②检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整;

③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;

④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整;

⑤检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。

(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。

(5)检查是否存在其他跨期收支事项。

(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。