13年注册会计师考试《审计》强化试题：审计业务对独立性的要求
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13年注册会计师考试《审计》强化试题：审计业务对独立性的要求
第四章 审计业务对独立性的要求
一、单项选择题
1. 如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则( )。
A.可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平
B.可以承接业务
C.没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
D.可以请项目组外成员复核其工作
2. 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过( )。
A.三年
B.四年
C.五年
D.六年
3. 下列描述中，属于或有收费的是( )。
A.以未审财务报表总资产为基准确定收费
B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
4. 以下不属于客户的关联实体的是( )。
A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要
B.受到客户直接或间接控制的实体
C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要
D.客户拥有直接经济利益的实体, 客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响
5. 下列情况中，不影响会计师事务所独立性的是( )。
A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的
B.审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响
C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事
D.会计师事务所为某上市实体提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表
6. 如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是( )。
A.如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响
B.如果交易性质特殊或金额较大，则可能因自身利益产生不利影响
C.会计师事务所不能承接该业务
D.会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平
7. 在下列情况下，注册会计师可被视为具有独立性的是( )。
A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构按正常程序开立了存款账户
B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，并同时担任被审计单位的法律顾问
C.被审计单位已连续两年积欠审计费用，至今尚未偿还，会计师事务所仍承接本年被审计单位审计业务
D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享受特别优惠
8. XYZ会计师事务所按照正常的商业条件在审计客户A银行开立了基本账户，存款金额1 000万元，下列描述中正确的是( )。
A.由于金额对于双方均重大，该情况影响XYZ会计师事务所的独立性
B.由于按照正常的商业条件开立的，不会对独立性产生不利影响
C.XYZ会计师事务所可以采取措施将这种不利影响降低至可接受水平
D.XYZ会计师事务所可以将钱取出或者销户以消除该种不利影响
9. 甲公司2011年度财务报表由ABC会计师事务所审计，在审查甲公司关联实体时，以下列示的实体中不属于甲公司关联实体的是( )。
A.甲公司的母公司——乙公司
B.甲公司的姐妹实体丙公司，并且丙公司和甲公司对其控制方都很重要
C.戊公司在甲公司内持有股份，但戊公司的持股比例为2%
D.甲公司的子公司——丁公司
10. 审计项目组成员甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有并控制价值100 000元的股票，注册会计师应当采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平，以下不属于应当采取的防范措施是( )。
A.由甲注册会计师的侄女处置全部经济利益
B.因为不属于主要近亲属，所以不用理会该经济利益
C.将甲注册会计师调离审计项目组
D.由项目组之外的其他注册会计师复核甲注册会计师所执行的工作
11. 由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，所以如果管理层对纳税申报表承担责任，这种情况下( )。
A.会计师事务所应当评价提供此类服务对独立性的不利影响，并考虑采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平
B.会计师事务所不能承接此类服务
C.会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响
D.将产生自我评价和过度推介不利影响
12. 如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。用于评价不利影响严重程度的下列因素恰当的是( )。
A.评价主要近亲属在客户中的职位
B.评价该成员在审计项目组中的工资水平
C.评价主要近亲属在客户工作的时间
D.评价该成员在审计项目组中工作的时间
13. 下列会计师事务所，不构成网络事务所的是( )。
A.A会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统
B.B会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称
C.B会计师事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌
D.C会计师事务所和D会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权
14. 会计师事务所某一项目组成员张某的父亲与被审计单位的财务总监王某均为甲公司的投资者，会计师事务所在评价该情况是否产生自身利益不利影响时，不应考虑的因素是( )。
A.张某在项目组中的角色
B.甲公司的所有权是集中还是分散
C.甲公司所处行业
D.经济利益的重要性
二、多项选择题
1. 下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有( )。
A.注册会计师一年前曾在鉴证客户任会计主管
B.注册会计师的校友在鉴证客户有较小金额的投资
C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问
D.注册会计师的哥哥是鉴证客户的董事
2. 有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有( )。
A.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立
B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C.在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络
D.如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
3. 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。下列关于会计师事务所是否构成网络的判断恰当的有( )。
A.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权和管理权，这种网络关系可能是通过合同或其他方式实现的，该结构应被视为一个网络
B.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，这种网络关系是基于合作的目的，质量控制政策和程序在整个组织结构中得到统一设计、实施和监控，则应被视为一个网络
C.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的某一实体与另一实体仅仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务，则应被视为一个网络
D.如果一个组织结构以合作为目的并且结构中的各个体使用一个共同的品牌，共同的品牌作为会计师事务所名称的一部分或与会计师事务所名称联系在一起，则应被视为一个网络
4. 注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生不利影响的有( )。
A.在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议
B.基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债
C.基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务
D.在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大
5. 在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以提供作为财务报表中会计分录基础的税额计算服务，在这种情况下，会计师事务所( )。
A.应当就此与治理层沟通
B.确保该服务只在短期内提供且预期不会重复发生
C.可以安排审计项目组成员提供服务，但是需要安排其他注册会计师复核该人员所做的工作
D.只能安排非审计项目组成员提供服务
6. 执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因素包括( )。
A.实体的成长历程
B.实体业务的性质
C.实体的规模
D.员工的数量
7. A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2011年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2010年度审计费用仍未支付，此时( )。
A.会计师事务所应当要求A公司在2011年审计报告出具前付清2010年度的审计费用
B.如果在2011年度审计报告出具后审计客户仍未支付2010年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
C.不会对独立性产生影响
D.如果A公司在出具2011年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响
8. 审计项目组的乙注册会计师加入了审计客户，与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的密切关系或外在压力的不利影响存在与否及其重要程度如何主要取决于( )。
A.该人员在客户中所处的职位
B.该人员与审计项目组的交往程度
C.该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位
D.该人员离开会计师事务所的时间长短
9. ABC会计师事务所拟承接戊公司2011年度财务报表审计业务，审计项目组成员C与戊公司出纳是大学同学(关系友好)，则( )。
A.将C调离审计项目组，可以消除不利影响或将其降至可接受水平
B.此时将对独立性产生重大不利影响，ABC会计师事务所应当拒绝承接该业务
C.合理安排C的职责，使该成员不处理与其戊公司出纳职责范围内的事项，可以消除不利影响或将其降至可接受水平
D.这种情况下并不会对独立性产生影响
10. 下列情况中，没有任何防范措施的有( )。
A.审计项目组成员甲在审计客户A公司中拥有可以控制的价值10 000元的股票
B.审计项目组成员乙的妻子在客户B公司的母公司中拥有可控制的价值1 000元的股票
C.会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益
D.合伙人通过继承从审计客户处获得价值1 000元的股票
11. 在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素的有( )。
A.可能的收费金额区间
B.鉴证服务的性质
C.是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础
D.事项或交易对财务报表的影响
12. 如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于的因素包括( )。
A.在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度
B.税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响
C.客户员工的税务专业水平
D.税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报，以及是否对会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问
三、简答题
1. 如果B公司在财务报表涵盖期间之内或之后成为Y会计师事务所的审计客户，Y会计师事务所应当主要考虑哪些因素会对其独立性产生不利影响?
2. A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，共同抵抗金融风暴的不利影响，三家事务所于2011年1月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用“ABC”会计师事务所的名称。2011年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在2012年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。
要求：
(1)2011年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络?简要说明理由。
(2)2011年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络?简要说明理由。
(3)符合哪些条件才能称之为网络?
一、单项选择题
1
[答案]：C
[解析]：如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
[该题针对“与审计客户发生雇佣关系”知识点进行考核]
2
[答案]：C
[解析]：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
[该题针对“与审计客户长期存在业务关系”知识点进行考核]
3
[答案]：D
[解析]：或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项D就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
[该题针对“收费”知识点进行考核]
4
[答案]：D
[解析]：关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要;在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;受到客户直接或间接控制的实体;客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
[该题针对“审计业务对独立性的基本要求”知识点进行考核]
5
[答案]：B
[解析]：选项B，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
[该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核]
6
[答案]：C
[解析]：会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平，而不是不能承接该业务。
[该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核]
7
[答案]：A
[解析]：注册会计师个人的正常存款，不会影响其独立性。
[该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核]
8
[答案]：B
[解析]：只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响。
[该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核]
9
[答案]：C
[解析]：在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要，此时才被视为是关联实体，选项C该实体对客户不具有重大影响，因此不属于关联实体。
[该题针对“审计业务对独立性的基本要求”知识点进行考核]
10
[答案]：B
[解析]：甲注册会计师的侄女在审计客户A公司中拥有直接经济利益，应该视情况采取一定的防范措施。
[该题针对“经济利益”知识点进行考核]
11
[答案]：C
[解析]：由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
[该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核]
12
[答案]：A
[解析]：评价不利影响的重要程度主要从主要近亲属和审计项目组成员两个方面，即评价主要近亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。
[该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核]
13
[答案]：B
[解析]：如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。
[该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核]
14
[答案]：C
[解析]：在评价是否产生自身利益不利影响时，主要考虑的因素：该项目组成员在审计项目组中的角色;实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有;经济利益是否使得投资者能够控制该实体，或对其施加重大影响;经济利益的重要性。
[该题针对“经济利益”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：ACD
[解析]：选项B不构成自身利益不利影响，对独立性没有影响。
2
[答案]：ABCD
[解析]：以上说法均正确。
[该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核]
3
[答案]：ABD
[解析]：选项C不正确，因为该结构中的各实体没有拥有共同的经营战略，没有通过协议达到共同的战略目标，某一实体与另一实体仅仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务，则不构成网络。
[该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核]
4
[答案]：AC
[解析]：选项B，将因自我评价产生不利影响;选项D，如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。
[该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。
[该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核]
6
[答案]：BCD
[解析]：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待，需要考虑的因素包括：实体业务的性质;实体的规模;员工的数量。
[该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核]
7
[答案]：ABD
[解析]：未结的审计费用会对独立性产生不利影响，因此C不正确。
[该题针对“收费”知识点进行考核]
8
[答案]：ABCD
[解析]：如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位;前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度;前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短;前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。
[该题针对“与审计客户发生雇佣关系”知识点进行考核]
9
[答案]：AC
[解析]：如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将该成员调离审计项目组;合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
[该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核]
10
[答案]：AB
[解析]：选项C，如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。选项D，如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益)，而根据规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取防范措施将影响降至可接受水平。
[该题针对“经济利益”知识点进行考核]
11
[答案]：ACD
[解析]：在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素
(1)可能的收费金额区间
(2)是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础
(3)非鉴证服务的性质
(4)事项或交易对财务报表的影响。
[该题针对“收费”知识点进行考核]
12
[答案]：ABCD
[解析]：除以上四项外，还包括税务建议是否具有相应的税收法律法规依据，以及税务处理是否得到税务机关的认可。
[该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核]
三、简答题
1
[答案]：如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：
(1)在财务报表涵盖期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系;
(2)以前向审计客户提供的服务。
[解析]：
[该题针对“业务期间”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)构成网络。三方是以合作为目的，共享收益，共担成本，共同使用同一品牌。
(2)不构成网络。首先，不是以合作为目的;其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。
(3)网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：共享收益或分担成本;共享所有权、控制权或管理权;共享统一的质量控制政策和程序;共享同一经营战略;使用同一品牌;共享重要的专业资源。
[解析]：
[该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核]