2013年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案

2013年注册会计师考试即将开始，参加注册会计师的考生也都进入了紧张的复习当中，为了帮助考生复习，常梦网特搜集整理2013年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案，希望对考生有所帮助!

一、单项选择题(本题型共5大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)

(一)A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2×10年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1.ABC会计师事务所的员工王某成为A公司的执行董事，下列说法正确的是( )。

A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务

B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作

C.对审计业务进行质量控制复核

D.解除业务约定

2.ABC会计师事务所承接了A公司自20×5年至2×10年度财务报表审计业务，2×10年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。

A.自身利益

B.自我评价

C.密切关系

D.外在压力

3.假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。

A.乙注册会计师的叔叔持有A公司l00股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置

B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组

C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币

D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目

4.在ABC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是( )。

A.使用共同的名字、字号和标识

B.定期交流客户资料、收费等信息

C.拥有共同的经营战略和质量控制政策

D.共同分担开发审计方法的成本

(二)ABC会计师事务所接受委托对B公司2×10年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

5.乙注册会计师拟采用PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。

A.每个账户被选中的机会相同

B.余额为零的账户没有被选中的机会

C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性

6.乙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。

A.充分性和适当性

B.适当性和完整性

C.相关性和完整性

D.适当性和可理解性

7.乙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。

A.减少样本的非抽样风险

B.无偏见地选取样本项目

C.仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率

D.降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模

8.乙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。

A.乙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据

B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

D.乙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

9.乙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，因此，乙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。

A.对全部项目进行测试

B.对特定项目进行测试

C.运用统计抽样的方法

D.综合运用统计抽样和非统计抽样

10.乙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。

A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估

B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估

C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性

D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件 (三)ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，丙注册会计师担任主要项目负责人。在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

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11.经过对C公司的初步了解，得知C公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是( )。

A.如果丙注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围

B.由于信息技术在企业中的应用，丙注册会计师可以不对内部控制予以了解

C.信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查

D.如果丙注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量

12.C公司由自动化系统将计算机生成的销售发票上的信息与发运凭证上的信息进行比对，并不能防范的重大错报风险是( )。

A.向W公司发出了M公司要购买的商品

B.商品发出后未开具销售发票

C.发出商品的实际数量超过了批准的数量

D.销售发票可能未附发运凭证

13.信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师考虑从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险，其中无需考虑的是( )。

A.不恰当的人为干预

B.未经授权改变主文档的数据

C.不具有一贯性

D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据

(四)丁注册会计师负责对D公司2×10年度财务报表进行审计。在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

14.丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。

A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系

C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关

D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定

15.丁注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露没有联系的是( )。

A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备

B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

16.下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，不正确的是( )。

A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关

C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计

D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

17.在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是( )。

A.在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试

B.从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略

C.对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险

D.即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的

(五)戊注册会计师负责对E公司2×10年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

18.对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是( )。A.应收账款账面余额

B.主营业务收入的确认

C.销售折扣的计算

D.坏账准备的计提

19.戊注册会计师计划测试E公司2×10年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是( )。

A.从主营业务收入明细账中抽取2×11年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

B.从主营业务收入明细账中抽取2×10年12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

C.抽取2×10年12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录

D.抽取2×10年12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

20.注册会计师在检查E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是( )。

A.M公司代销E公司产品，售价由M公司自定，E公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与E公司无关，E公司在发出商品时确认收入

B.N公司购买E公司产品，采用分5年平均支付货款的方式，E公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额

C.W公司购买E公司产品，合同中约定销售退回条件，E公司应当在售出商品退货期满时确认收入

D.E公司与Q公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以E公司未确认收入

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二、多项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

(一)己注册会计师负责对F公司2×10年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，己注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1.已注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动 的有( )。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守职业道德规范的情况

C.详细了解F公司及其环境

D.就审计业务约定条款达成一致意见

2.下列不属于己注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有( )。

A.了解F公司的财务状况、生产情况、内部控制等

B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等

C.商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取

D.明确F公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程

3.计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有( )。

A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作

B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算

C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配

D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核

4.己注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有( )。

A.了解F公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围

C.确定F公司财务报表审计范围

D.针对F公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范围

(二)ABC会计师事务所接受G公司委托，负责审计G公司2×10年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

5.庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有( )。

A.对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同

B.如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适当

C.确定经审计调整后的财务报表整体是否与对G公司的了解一致，是否具有合理性

D.根据分析程序形成的结果。评价此前计划实施的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序

6.在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有( )。A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

B.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

C.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

D.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

7.注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大.错报风险，注册会计师应当( )。

A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当

B.重新评价之前计划的审计程序是否充分

C.重新考虑是否解除业务约定

D.考虑是否有必要追加审计程序

(三)ABC会计师事务所的辛注册会计师接受H公司委托，负责审计H公司2×10年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

8.下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。

A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序

B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行

C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当

D.与审计相关的控制，包括H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制

9.注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。

A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征

B.被审计单位经营的多样性和复杂性

C.内部控制的情况和适用的要素

D.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠止重大错报

10.内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。

A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制

B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能

C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避 (四)壬注册会计师负责对I公司2×10年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

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11.在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的C材料，壬注册会计师在制定存货监盘计划时应当( )。

A.将C材料纳入存货的监盘范围

B.利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值

C.向甲公司实施函证

D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，壬注册会计师应当考虑实施存货监盘或 利用其他注册会计师的工作

12.在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应考虑的事项有( )。

A.存货盘点的时间安排

B.存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)

C.被审计单位是否一贯采用永续盘存制

D.是否需要专家协助

13.壬注册会计师在执行监盘程序时，下列做法恰当的有( )。

A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据

B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

C.在抽盘已盘点的存货时，壬注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性

D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据

14.壬注册会计师在实施监盘的过程中，有关做法恰当的有( )。

A.在I公司盘点存货前，壬注册会计师应观察盘点现场

B.由于通过抽盘发现了一些差异，因此直接建议I公司对存货重新盘点

C.由于通过抽盘发现了一些差异，壬注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围

D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组

(五)癸注册会计师负责对J公司2×10年度财务报表进行审计，癸注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。

15.针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施包括( )。

A.评价J公司对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

B.考虑人员的适当分派和督导

C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性

D.改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序

16.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“动机或压力”因素的有( )。A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

B.内部控制存在缺陷

C.管理层态度不端

D.J公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁

17.为应对J公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有( )。

A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘

B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点

C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较

D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作

18.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。癸注册会计师拟测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整是否适当，其主要的程序包括( )。A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整

C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

(六)ABC会计师事务所承接了K公司2×10年度财务报表审计业务，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

19.ABC会计师事务所于2×11年2月25日完成审计工作，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第一类期后事项的有( )。

A.2×10年12月25日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200万元，2×11年1月24日终审判决

B.2×10年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——L公司按照10%计提了坏账准备，2×11年2月10日，L公司因长期经营不善破产，没有收回任何款项

C.2×10年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——Z公司按照10%计提了坏账准备，2×11年2月26日，2公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项

D.2×10年12月25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2×11年1月24日终审判决

20.注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向K公司管理层询问，询问的内容应包括( )。

A.是否发生新的担保或承诺

B.对未来事项或协议的财务承诺

C.是否计划出售或购进资产

D.是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项 三、简答题(本题型共5题。每题5分，共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1.D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2×10年度财务报表以及审计收费等问题。

要求，请简要回答：

(1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?

(2)如果D公司未支付审计20×9年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2×10年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。

(3)假如在2×10年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

2.ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2×10年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2×10年12月31日的应收账款明细表，并于2×11年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 4.ABC会计师事务所对D有限责任公司(以下简称D公司)进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。

要求：

(1)如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人?

(2)以下是ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行?

①假设在D公司借款时出资人已补足出资。ABC会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由;

②ABC会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。

(3)在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少?并说明理由。

5.甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2×10年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 四、综合题(本题型共2题35分，第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

1.AB股份有限公司(以下简称AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

资料一：销售与收款控制

(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

(2)B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，

并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收 账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

资料二：存货控制

(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

(2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。

(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

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资料三：货币资金控制

(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。

(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。

要求：

(1)根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。

(2)根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。

(3)针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。 2.XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1E1财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为1OO万元。假设2×10年度的未审净利润为21700万元。

资料一：

XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。

资料二：

注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项：

(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。

(2)2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等);正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。

(3)2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：借：资本公积——其他资本公积 50

贷：交易性金融资产 50

(4)XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。

(5)2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25 E1执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理：

借：营业外支出 4200

贷：其他应付款 4200

这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。

(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积;剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。

要求：

(1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

(3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)

审计报告

XYZ股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2×10年12月31日的资产负债表，2×10年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：

(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

…

P会计师事物所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章)

中国北京市 中国注册会计师：Y(签名并盖章)

二×一一年三月二十日

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一、单项选择题

1.D

【解析】此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

2.B

【解析】该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。

3.C

【解析】选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

4.D

【解析】当存在选项ABC中关系的情况时，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所。此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联(存在重大借贷关系的情况)，则ABC会计师事务所也被视为与W公司有关联。

5.B

【解析】在PPS抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项A不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项B的说法正确.传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项D不正确。

6.B

【解析】注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两个特征。

7.D

【解析】分层不可能减少非抽样风险，所以选项A错误;分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项B错误;分层用于实质性程序，一般不用于控制测试，所以选项C错误。

8.A

【解析l审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项B不正确;抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序，选项C不正确;注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D不正确。

9.A

【解析】在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据时，应选取全部项目测试。

10. B

【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

11.B

【解析】信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下均适用。

12.C

【解析】对比票、证上的信息仅能发现“票证不符(A)”、“有证无票(B)”、“有票无证(D)”等错误，能识别这些错误是因为计算机系统已输入相关信息。选项C涉及到商品装运过程中相关人员的实际行为，属于人工控制的范围，自动化控制鞭长莫及。

13.C

【解析】选项C是由人执行、受人为因素影响的人工控制产生的特定风险。

14.D

【解析】财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定;相反，此类风险增加了多个不同认定发生重大错报的可能性。

15.D

【解析】选项ABC所面临的风险均与各类交易、账户余额和披露相联系，选项A与存货及存货跌价准备相关;选项B与存货跌价准备和长期资产及长期资产减值相关;选项C与固定资产及固定资产减值准备相关;选项D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

16.C

【解析】对被审计单位的内部控制进行了解时，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，并不仅仅关注控制的设计，选项C不正确。

17.C

【解析】穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，也适用于风险评估程序，选项A不正确;在审计业务的承接阶段，注册会计师就需要对控制环境进行初步了解和评价，并不仅仅是从计划阶段开始，选项B不正确;如果认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项D不正确。

18.D

【解析】设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项D正确。

19.B

【解析】选项ACD均能实现的目标是2×10年度主营业务收入的完整性，而不是发生目标。

20.C

【解析】在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入;企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。 二、多项选择题

1.ABD

【解析】详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。

Z.ACD

【解析】选项A属于被审计单位的具体情况，是在接受委托后应了解的内容，不属于在签订业务约定书之前注册会计师应做的工作;选项CD均违反了职业道德的相关规定。

3.ABCD

【解析】选项ABCD均属于总体审计策略中应当考虑的事项。对于这个内容考生应当进行适当记忆。

4.ABD

【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项C，确定审计范围是总体审计策略中包含的内容。

5.ABCD

6.ABD

【解析】对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

7.ABD

【解析】在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。

8.ABD

【解析】内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。

9.ABCD

【解析】注册会计师应当考虑的因素包括：(1)重要性;(2)相关风险的重要程度;(3)被审计单位的规模;(4)被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征;(5)被审计单位经营的多样性和复杂性;(6)适用的法律法规;(7)内部控制的情况和适用的要素;(8)作为内部控制组成部分的系统(包括使用服务机构)的性质和复杂性;(9)一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠止重大错报。

10.CD

【解析】内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。其他两个选项虽然也会影响内部控制的效果，但并非内部控制的固有局限性。

11.ACD

【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

12.ABCD

【解析】以上四个选项均是注册会计师编制存货监盘计划时应考虑的事项。

13.BCD

【解析】选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

14 ACD

【解析】如果注册会计师通过检查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。题目中所描述的情况，还不足以使其要求l公司重新盘点。

15.ABC

【解析】改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施，因此选项D不正确。

16.AD

【解析】选项8属于舞弊风险因素中的“机会”;选项C属于舞弊风险因素中的“借口”因素。

17.BCD

【解析】对于存放地点比较分散的存货，比较好的针对性措施是在同一天对所有存放地点实施存货监盘，而不是在不同的日期进行监盘，因此选项A不正确。

18.ABC

【解析】追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设目的是“复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险”，与题目的要求不同。因此选项D不正确。

19.ABD

【解析】选项c属于第二类期后事项。20.ACD

【解析】选项8属于对或有事项的询问内容，而不是向被审计单位管理层询问的期后事项的内容。

三、简答题

1.【答案】

(1)注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

需要修改约定条款或增加特别条款;

被审计单位高级管理人员近期发生变动;

被审计单位所有权发生重大变动;

被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

法律法规的规定发生变化;

⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

⑧其他报告要求发生变化。

(2)此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2×10年度审计报告出具前付清上年的审计费用。

(3)如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已 执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

2.【答案】

针对第(1)种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;

针对第(2)种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等;

针对第(3)种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等;

针对第(4)种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。

4.【答案】

(1)人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。

(2)①根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。

②注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。

(3)应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，应以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。

5.【答案】

(1)提前通知W公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。

(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

(3)甲注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由W公司出纳亲自盘点库存现金。

(4)对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金监盘表”中注明。

(5)“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由W公司相关人员(出纳和会计主管)和注册会计师共同签字。

四、综合题

1.【答案】

(1)资料一：销售与收款控制

①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。

③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

资料二：存货控制

①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设置领料单。

②没有缺陷。

③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。

④没有缺陷。(应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点)

资料三：货币资金控制

①“单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。

②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。建议修改盘点要求。

(2)资料一事项(3)与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制 有关，针对该控制目标的测试程序包括：

①检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单;②检查销售发票连续编号的完整性;

③观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。

(3)资料三事项(1)，主要与货币资金项目的完整性认定有关;资料三事项(2)，主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关。

⑤应建议XYZ公司调整2×10年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。

借：营业外支出4200

贷：其他应付款4200

⑥对第(6)事项，经上述审计调整后，对XYZ公司2 ×10年度应交所得税的影响数为-17.31万元{[(-135.04+120)-120+15.8+50]×25%}，对递延所得税资产的影响额为1081.25[(75+50+4200)× 25%]。注册会计师应提请XYZ公司调整：

借：应交税费——应交所得税 17.31

递延所得税资产 1081.25

贷：所得税费用——企业所得税 1098.56(17.31+1081.25)

审计后实现的净利润=18404.32(万元)

应提取法定盈余公积金=18404.32×10%=1840.43(97元)

建议调整分录：

借：未分配利润——利润分配(提取法定盈余公积) 1840.43

贷：盈余公积——法定盈余公积 1840.43

(2)

就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告;

就事项(2)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告;

就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;

就事项(4)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告;

就事项(5)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。

(3)

三、审计意见

我们认为，XYZ公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XYZ公司2×10年12月31目的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司在2×10年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4200万元，使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

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