2013年注册会计师考试《审计》提高试题：注册会计师的法律责任
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2013年注册会计师考试《审计》提高试题：注册会计师的法律责任
第二章 注册会计师的法律责任
一、单项选择题
1. 审计风险与审计失败的主要区别在于( )。
A.注册会计师是否查出了财务报表的重大错误
B.注册会计师是否提出了错误的审计意见
C.注册会计师是否遵循审计准则的要求
D.注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述
2. 行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括( )。
A.警告
B.暂停执业
C.吊销注册会计师证书
D.罚金
3. 在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师( )。
A.负有违约责任
B.没有过失
C.负有重大过失
D.负有普通过失
4. 如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，并且导致发表了错误的审计意见，应该属于( )。
A.审计失败
B.经营失败
C.欺诈
D.审计风险
5. 注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将( )加以区分。
A.管理责任和报告责任
B.管理层的责任和审计责任
C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任
D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任
6. 注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有( )的责任。
A.普通过失
B.重大过失
C.推定欺诈
D.欺诈
7. 注册会计师在执业过程中，出现下列( )情形，可以作为减责事由。
A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误
B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的
C.验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”
D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资
8. 根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是( )。
A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失
B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任
C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失
D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限
9. 下列有关侵权责任产生事由的说法中，不正确的是( )。
A.利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理
B.利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织
C.会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则(条件1)，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告(条件2)
D.只要起诉会计师事务所，人民法院都应当依法受理
10. 如果会计师事务所因过失承担补充责任，则正确的赔偿顺序是( )。
A.应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿
B.应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿
C.应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿
D.由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿
11. 下列关于事务所侵权赔偿顺位，说法最准确的是( )。
A.第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失
B.第二，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任
C.第三，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任
D.以上全部
12. 下列关于诉讼当事人的说法中，不正确的是( )。
A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼
B.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼
C.利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院应当将该事务所列为共同被告参加诉讼
D.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼
二、多项选择题
1. 注册会计师法律责任的种类有( )。
A.民事责任
B.刑事责任
C.过失
D.行政责任
2. 下列关于注册会计师审计责任的各种说法中，正确的有( )。
A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见
B.按审计准则要求出具审计报告，对财务报表的真实性、合法性负责
C.注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度
D.查错防弊，保护资产的安全、完整
3. 导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是( )。
A.审计结果导致了对他****利的损害
B.法庭在理解专业性事项方面存在困难
C.没有保持应有的职业谨慎
D.法院常常做出对弱者有利的判决
4. 在审计业务中，对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。A注册会计师在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定A违反审计准则，你认为可能的原因有( )。
A.A注册会计师不知道准则中有关监盘的要求
B.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低
C.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，A注册会计师并无过失
D.A注册会计师可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序
5. 根据相关《司法解释》的规定，如果会计师事务所能够证明( )，不承担民事责任。
A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，但没有在审计业务报告中予以指明
B.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的
D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金
6. 会计师事务所与被审计单位承担连带责任的情形包括( )。
A.与被审计单位恶意串通
B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
C.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明
7. 下列属于构成不实报告需要满足的条件有( )。
A.违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则
B.具有虚假记载
C.具有重大遗漏
D.具有误导性陈述
8. 会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有( )。
A.与该案件相关的执业准则、规则
B.审计工作底稿
C.诚信公约
D.收费标准明细指引
9. 根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有( )。
A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
B.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则
10. 下列关于过失的说法中，正确的有( )。
A.通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失
B.普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎和对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求
C.重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
D.共同过失是指被审计单位存在过失，但是注册会计师没有过失
11. 一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是( )。
A.在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的
B.给委托人、其他利害关系人造成损失的
C.因过失提供有重大遗漏的审计报告的
D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的
三、简答题
1. ABC会计师事务所对甲公司2011年度财务报表进行了审计业务，并出具了审计报告，但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失，从而不承担民事赔偿责任。
2. 根据相关的《司法解释》，对于会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的要求都有哪些?
一、单项选择题
1
[答案]：C
[解析]：审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了审计准则。
[该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核]
2
[答案]：D
[解析]：罚金属于刑事责任。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
3
[答案]：B
[解析]：注册会计师严格遵守了审计准则，且保持了应有的职业谨慎性，那么即使没有发现错报，也认定注册会计师没有过失，因为注册会计师审计提供的是合理保证而不是绝对保证。
[该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核]
4
[答案]：A
[解析]：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见;经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期;审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在重大错报，故属于审计失败。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
5
[答案]：B
[解析]：管理决策是管理层的责任。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
6
[答案]：A
[解析]：由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。
7
[答案]：B
[解析]：选项B是减责事由;选项A是免责事由;选项C是无效免责事由;选项D是免责事由。
[该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核]
8
[答案]：C
[解析]：对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。
[该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核]
9
[答案]：D
[解析]：选项D错误，利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。(注册会计师法第十四条规定了四类审计业务，即：企业会计报表审计;企业验资;企业合并、分立、清算中的审计;法律行政法规规定的其他审计业务)
10
[答案]：C
[解析]：如果会计师事务所因过失承担补充责任，赔偿顺序为被审计单位为先，会计师事务所为后，会计师事务所的赔偿金额以不实审计金额为限。
[该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核]
11
[答案]：D
[解析]：关于会计师事务所侵权赔偿顺位，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失;被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任;对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
12
[答案]：C
[解析]：利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：ABD
[解析]：注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]：AC
[解析]：审计责任应该是“注册会计师应在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责”，所以选项B错误;选项D属于管理层的责任。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
3
[答案]：AC
[解析]：法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
4
[答案]：BD
[解析]：注意本题的前提是，审计意见是正确的。如果选项A正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾;如果选项C正确，就不应出具无保留意见，与前提矛盾;选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
5
[答案]：BD
[解析]：《司法解释》规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(一)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误;(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;(三)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明;(四)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金;(五)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”。
[该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核]
6
[答案]：ABCD
[解析]：上述四点都表明会计师事务所与被审计单位承担连带责任。
[该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核]
7
[答案]：ABCD
[解析]：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。所以构成不实报告需要满足两个方面的条件：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则;二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
[该题针对“不实报告”知识点进行考核]
8
[答案]：AB
[解析]：选项CD的证据对注册会计师的免责没有直接法律效力，会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。
9
[答案]：ABCD
[解析]：注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：
(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定
(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
(3)制定的审计计划存在明显疏漏
(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除
(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则
(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据
(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
(9)错误判断和评价审计证据
(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
[该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核]
10
[答案]：ABC
[解析]：共同过失是指对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。被审单位存在过失，注册会计师未能保持合理的谨慎。
11
[答案]：AD
[解析]：注册会计师承担刑事责任的前提是欺诈行为的存在，选项AD均属于欺诈行为。
[该题针对“中国注册会计师的法律责任(综合)”知识点进行考核]
三、简答题
1
[答案]：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;(2分)
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;(2分)
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。(2分)
[解析]：
[该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核]
2
[答案]：根据《司法解释》第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：
(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任;(1分)
(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任;(1分)
(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。(1分)
[解析]：
[该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核]