2013年注会考试税法知识点讲解：烟的纳税问题

常梦网考试频道小编应广大考生的需要，特为参加考试的考生策划了“2013年注会考试税法知识点讲解：烟的纳税问题”专题等有关资料，供考生参考!

吸烟有害健康人人皆知，但是毕竟人们也是对它很有需求的，要辩证地看待烟的存在，因此，烟被征收了种种税款。烟的来源无非是两种：自产和进口。烟进口时的关税税率高，主要和其特征有关。自产根据产品的形态变化有几个环节——烟叶、烟丝、成品卷烟，这几个环节形成了市场上烟草的产业链：收购烟叶——加工烟丝——生产卷烟。

我们根据这个话题来探讨下烟的纳税问题。

一、收购烟叶阶段

1.烟叶作为一种特殊农业产品，国家历来对其实行专卖政策，烟叶收购价格是统一的，但收购环节支付给种植者的价外补贴各地是有差异的。可以理解为：无论烟叶形成烟到最终销售出去要交多少道税，无论烟是怎样的有害健康，农民伯伯总是辛苦的，所谓：

锄禾日当午

汗滴禾下土

谁知烟草叶

片片皆辛苦

因此，唯一享受补贴的只有烟叶的生产者——农民伯伯。

烟叶价外补贴=烟草收购部门收购凭证上注明的收购价款×价外补贴比例(各地有差异)

2.收购环节首先是价外补贴，接下来是烟叶税。在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，注意，这里已经出现了烟叶税负的首个承担者，也就是烟叶的收购者，其承担的是补贴部分(国家规定的10%)以及烟叶税20%部分的价值，加上烟叶的收购价款，即是计算收购烟叶的进项税税基。

我们常用的计算公式：

烟叶收购金额=收购价款×(1+10%)

烟叶税=烟叶收购金额×20%烟叶进项税=(烟叶收购金额+烟叶税)×13%

最后一个公式可以分解为：

烟叶进项税=(烟叶收购价款+价外补贴10%部分+烟叶税)×13%

将烟叶税的公式代入上面两个公式都可以得到：

烟叶进项税=烟叶收购价款×(1+10%)×(1+20%)×13%

这部分要特别注意分清楚题目中的“烟叶收购价款”和“烟叶收购金额”。

查看更多点击进入：常梦网  注册会计师 > 税法 > 税法讲义